8月11日，《中华人民共和国增值税法实施条例（征求意见稿）》（以下简称：征求意见稿）向社会公开征求意见。作为增值税法的配套条例，该征求意见稿一经发布便受到业内人士的关注。
业内专家认为，征求意见稿在应税范围、税率结构、进项税额抵扣、出口零税率政策、小规模纳税人管理等方面延续了现行政策框架，并在征管程序、优惠适用条件等环节保持既有规则的基本稳定。这种延续性有助于减少制度切换的不确定性，稳定企业和市场的预期，为纳税人和税务机关留出适应时间，确保《增值税法》在2026年1月1日正式实施时能够平稳过渡、顺利落地。
征求意见稿细化落地规则明确多项情形和范围
增值税作为流转税、价外税，对货物、服务、无形资产、不动产在流转过程中产生的增值额予以征税，采用“上征下抵”的征收机制，在保障税款征收的同时，可有效避免重复征税，具有良好的税收中性特点。
作为我国第一大税种，2024年增值税收入约6.57万亿元，占全部税收收入的38%。增值税覆盖国民经济所有行业和全链条，涉及面广、影响大，关系广大纳税人切身利益。
2024年12月25日，十四届全国人大常委会第十三次会议表决通过了《中华人民共和国增值税法》，自2026年1月1日起施行。
增值税法对增值税纳税人、征税范围、税率、应纳税额、税收优惠、征收管理等作出了规定，明确了维持现行13%、9%、6%三档税率不变，对部分货物、服务出口适用零税率，并对国务院给予必要的立法授权。
征求意见稿遵循增值税法的规定，与现行增值税制度相衔接，并结合实际情况和征管需要明确具体规定，包括总则、税率、应纳税额、税收优惠、征收管理、附则等六章五十七条内容。
在税率方面，征求意见稿对增值税法规定的出口货物、跨境销售服务和无形资产有关范围进行了明确，对涉及多个税率、征收率情形的适用规则作了细化解释。
比如，明确一项应税交易涉及多个税率、征收率时的税率、征收率适用规则。
征求意见稿提出，增值税法第十三条按照主要业务适用税率、征收率的一项应税交易，应同时符合以下条件：一项应税交易中包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务；业务之间具有明显的主附关系。主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。
又如，征求意见稿明确了适用零税率的出口货物和跨境销售服务、无形资产范围。
征求意见稿提出，境内单位和个人跨境销售以下服务、无形资产，税率为零：向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视制作和发行服务、软件服务、电路设计和测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务；向境外单位转让的完全在境外消费的技术；国际运输服务、航天运输服务、对外加工修理修配服务。
此外，征求意见稿还明确了多个事项，包括应税交易中货物、服务、无形资产、不动产的定义范围；对纳税人中的单位和个人、一般纳税人和小规模纳税人进行解释；明确服务、无形资产在境内消费的情形；增值税进项税额抵扣办法和扣税凭证范围；因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税税额、销售额的扣减方法等。
征求意见稿增强税制可操作性后续相关法规、规章有望进一步明确
值得一提的是，征求意见稿对增值税法有关规定进一步细化、明确，有利于增强税制的确定性和可操作性，为增值税法顺利实施提供保障。
北京国家会计学院副院长、教授李旭红认为，征求意见稿在五个方面最显著地增强了税制的确定性和可操作性。首先，对核心概念、纳税人范围及境内消费行为进行了明确界定；其次，对出口货物、跨境销售服务及无形资产的界定进一步明确，并对涉及多个税率、征收率情形的适用规则作细化解释；第三，规范应纳税额计算规则，明确抵扣机制与特殊交易处理原则；第四，优化税收优惠管理，强化政策公开透明与风险防控；第五，强化征收管理，明确特定主体义务，细化纳税义务发生时间与退（免）税管理要求，切实提升了征管效率和服务水平。
首都经济贸易大学教授刘颖对贝壳财经记者表示，增值税法实施条例是《增值税法》的配套法规，明确和细化增值税法在具体实施中的一些更加具体的规则。“通俗地说，增值税法是相对‘粗线条’的，实施条例是实施中较为详细的规则，是增值税法律法规体系中非常重要的组成部分。”
刘颖表示，这次征求意见稿在核心政策不变的同时，明确和改善了一些现实中不太清晰的政策。例如第48条归纳明确了预缴税款项目；第56条增加了反避税规定。
新法律、新条例的出台，实施是关键。如何确保征纳双方对法律、规则的理解和执行保持同步，这对税务机关的执法和纳税人的合规都提出了新的挑战。
李旭红表示，征求意见稿对征纳双方都提出了更为明确的要求。对税务机关而言，需规范执法程序、提升执法透明度、公开优惠政策，并强化风险防控与监督，防范滥用优惠和虚开发票等行为。对纳税人而言，要履行自主申报和留存备查责任，按规定享受优惠，规范票据管理与抵扣，明确资质与申报期限要求。“通过统一口径发布、同步培训辅导、公开透明的征管流程以及健全的争议解决机制，确保征纳双方对规则理解一致、执行衔接顺畅，减少分歧争议，提升税制运行的稳定性与可预期性。”
展望后续，刘颖认为，由于增值税征收范围广，涉及各行各业，“营改增”后一些行业差异化的内容在税法和实施条例中仍未有详细表述，期待相关法规和规章做出进一步明确。
